公路施工企业内部审计控制制度

内部审计在企业的经营发展过程中扮演着必不可少而又不可替代的角色，各行各业生产者都在寻求提高内部审计工作有效性的方法，建设完善的内部审计控制制度已经刻不容缓。本文以公路施工企业为例，立足建设内部审计控制制度的重要意义，分析了公路施工企业中的有关制约因素，最后指出内审制度建设的四个着力点：(1)确定合理的内部审计目标和计划；(2)创造良好的内部审计控制环境；(3)提高内部审计的独立性；(4)完善内部审计人员配备。

一、健全内部审计控制制度对企业的意义

(一)规避经营风险，保障财产安全

内部审计体系的其中一个重要作用就是能有效防范企业经营风险，提高生产经营的安全性，这点从其主要职能上有明显体现。内部审计的第一个重要职能是能够对企业的生产经营过程进行合法性监督。它从法律和制度角度严密监控企业各部门的业务有无违反法律和制度规定、有无虚假交易行为等，同时监控财务会计数据是否真实、完整，从而为企业的平稳经营保驾护航。内部审计的另一个重要职能是能够对企业的各项业务、活动进行合理性和可行性评价。通过完善的内部审计职能，企业能够发现项目计划、财务预算、施工进度等的可行性或不合理之处，从而及时发现问题，并采取针对性解决措施减少甚至避免企业可能遭受的财务损失。可见，健全内部审计控制制度对规避经营风险、保障财产安全都有重要意义。

(二)规范企业管理流程，提高综合经济效益

除了财务监控和业务评价以外，内部审计还有一个重要职能是能间接规范企业管理流程。出于保障内部审计独立性的考虑，内审部门通常不能直接干涉企业日常的管理流程，但这并不意味着它与企业的管理体系完全脱离联系。现实中，完善的内审工作对于提高公司治理水平大有帮助。内部审计有助于管理者迅速而准确的找出企业管理流程中的断点和壁垒，并有助于发现这些断点和壁垒形成的原因，给企业完善管理系统指明了方向，间接为企业规范管理流程以及提高综合经济效益服务。

二、公路施工企业建设内部审计控制制度的制约因素

(一)内部审计独立性不足

在我国公路施工企业中，内部审计工作的独立性水平还需要进一步提高。相比于西方国家，我国企业的内部审计历史较短，整体水平上还有差距，内部审计机构大部分由财务机构分化而来，或者直接将内部审计划归为财务部门的工作范围。这种做法导致的直接后果就是内部审计没能从企业管理系统中完全独立出来，与管理部门和经济活动仍然存在直接利益联系，这就使得内部审计的过程难免有失偏颇或者结果难以令人信服。内部审计的独立性不足是公路施工企业内审控制制度的建设及实施过程中的首要制约因素。

(二)内部审计职能定位不恰当

公路施工企业要想建设完善内部审计控制制度，除了要充分保证内审的独立性，还应该正确认识内部审计在企业经营中的完整职能定位。我国公路施工企业在对内审职能定位这一点上存在明显不足。内部审计不仅仅发挥着监控财务工作的作用，更是对企业完整经营过程的监督负有责任。完善的内部审计应该包含活动前、活动中以及活动后三个阶段，活动前预测分析，活动中监督控制，活动后评价改进。而我国公路施工企业的内部审计现在仍着重于活动结束后的事后审计，对事前、事中审计要么重视程度不够，要么直接忽略，内部审计的范围受到了严重限制。这种对内部审计职能定位不恰当的做法制约着公路施工企业建设内审控制制度的完整性。

(三)内部审计人员配备不合理

内部审计是内部控制体系中极其关键的组合部分。而内部控制是一项具有高度专业要求的工作，应该由受过相关专业教育或培训、掌握了内控专业技能的人来负责。同样是由于我国公路施工企业内部审计独立性不足的弊端，其中的内审人员大部分是从财务人员中选拔而来，虽然可能也进行了有关内部审计的培训，但他们距离完善的内部审计工作的专业性要求仍有差距。此外，内部审计不是财务部门的工作，它涉及到企业生产经营的全过程，因此仅有财务知识和内审知识并不能充分发挥内部审计的职能，还需要对企业各项业务流程都十分熟悉的人才配合。人是进行内部审计的主体，不合理的人员配备直接制约着公路施工企业内部审计制度建设的最终效果。

三、公路施工企业完善内部审计制度的着力点

(一)明确内部审计目标，制定合理的内部审计计划内部审计控制制度是服务于企业经营实践的，建设这一制度首先应该明确企业进行内部审计的目的、需要达成的目标，进而在目标的指导下，制定合理的工作计划，为企业经营实践的顺利进行提供便利。首先，内部审计的目标和计划应该与财务部门的目标和计划统一起来。虽然我们一再强调内部审计独立性的重要性，但也不能否认财务工作其中的基础性地位。其次，内部审计的目标和计划应该以保证企业其他部门基本目标的实现为前提。只有和各部门业务都契合起来，才能明确各部门的内部审计职责。最后，内审目标和计划必须服务于企业战略目标和战略发展计划，为企业的长远健康发展奠定基础。

(二)创造企业内良好的内部审计控制环境

无论是建设内部审计控制制度还是该制度的贯彻落实，良好的工作氛围都是至关重要的。因此，公路施工企业要想建设完善的内部审计控制制度，还应该致力于营造一个良好的控制环境。一方面，企业要在日常工作中有意识地培养公平公正公开的企业精神和企业文化，使员工自觉努力工作，自愿接受审计部门的检查监督；另一方面，企业内部要加大关于内部审计的宣传教育，使企业各个层级的员工都树立正确的内部审计意识，争取员工的最大理解和管理层的最大支持。良好控制环境的营造也有助于在制度建设过程中调动员工的积极性，发挥群策群力的积极效应。

(三)提高内部审计的独立性，保障公平性和完整性

内部审计的独立性原则是充分发挥其有效作用的基础和保障，其重要性不言自明。公路施工企业首先应该分化出专门的部门负责内审工作，或在独立的内部控制部门中分化出内部审计小组。分化出的专门部门或小组应该独立于企业其他被审计部门的业务之外，审计部门与业务部门没有直接利益往来。这一点可以有选择地借鉴企业外部独立审计机构的工作方式和管理特点。另外，还要保障内部审计职能范围的完整性，准确定位它在企业生产经营全过程中的作用，既发挥其事后评价的作用，也发挥其事前预测和事中监控的作用。建设内审控制制度时要充分考虑内部审计部门的性质和职责特点。

(四)完善内部审计人员配备，提高人员综合素质

内部审计控制制度还应该包含实施这一工作的人员的有关规定。任何制度最终的贯彻落实都由人来完成，人是建设内部审计制度以及开展具体工作的主体，最大程度发挥人的主观能动性有重要意义，完善的内部审计工作离不开高素质的专业人才。除了老生常谈的加强培训教育以及引进外部人才等措施，合理确定各类人才比例以及加强后续教育同样必不可少。企业管理者必须明确内部审计工作必需的人员种类和数量，合理搭配，既能充分达成内部审计的目标，也要防止人力资源的浪费。在后续教育方面，要定期开展对内审人员的专业教育、公路施工方面的业务内容教育以及最新市场形势和相关法规的教育，并配合考核来保证后续教育的有效性。

一个科学严谨的制度体系能够指导实践活动的有序开展。公路施工企业要开展内部审计工作，必须完善其控制制度。企业首先应该明确建设内审控制制度的意义所在，并审视自身的内审体系，发现其中的制约因素，随后准确找出努力建设完善的内部审计控制制度的着力点。在科学的制度指导下，公路施工企业再加强内部审计结果和意见落实的监督工作，内部审计工作将最大化实现其作用。