建筑企业的质量成本核算体系初探

施工企业在具体的施工项目中，应做好“成本、质量、工期”三控制，向投资者（用户）提供满意的建筑产品，取得良好的经济效益，为企业发展提供后劲。笔者认为通过建立质量成本的核算体系，及时如实地对质量成本进行分析和控制，可以把风险排除或减少到最小。

建筑产品的制造是一个综合性很强的生产过程，它集中了各部门的科学技术成果，其产品质量则是一个国家经济、技术和管理基础的综合反映。目前，我国建筑业经过多年的整顿和努力，特别是大中型企业在总结建设质量经验和学习海外质量管理的科学方法与技术方面，已取得了可喜的成绩。但在现阶段，尚有不少施工企业在建设质量中总存在重大矛盾，重视了建筑产品质量，则放松了成本核算；反之，加强了成本控制则使产品质量有所下降，有些施工企业甚至尚未进行质量成本核算。其原因主要是一些施工企业对质量成本的认识不足，对质量成本计划、控制、核算、分析等内容和方法尚未掌握。尽管在建筑产品中质量成本占总造价的5%左右，但建筑业还未制定出一套完整的质量成本核算体系，施工企业仍处在摸索阶段。因此有必要从理论和实践的结合方面就质量成本的核算与分析作一些阐述和探讨。

一、质量成本的概念及构成

所谓质量成本，是为确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有达到满意的质量所造成的损失。对建筑业来说，质量成本是企业为保证和提高工程质量所发生的一切费用和由于工程未达到规定的质量水平而造成的一切损失费用的总和。与其他类型的企业一样，建筑企业质量成本也由预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本四部分组成。但由于建筑企业的特点，在具体内容方面存在着一些差异。

（一）预防成本

指为使建筑产品故障减少到最少而发生的一切费用。包括：1.质量管理人员人工费用；2.质量宣传费用；3.质量评审费用；4.质量信誉费用；5.质量培训费用；6.质量奖励费用；7.质量改进费用；8.供方质量保证费用。

（二）鉴定成本

指原材料进场检验、各分部分项和建筑产品全面完工后的验收和为质量鉴定而发生的一切费用。包括：1.检验人员的人工费用；2.质量检验部门的办公费用；3.试验检验费用；4.检测设备维修、校验和折旧等费用；5.工程移交费用。

（三）内部损失成本

指出现的不合格在分部分项工程交验前被检出而构成的损失。包括：1.内部返修损失；2.内部返工损失；3.内部停工损失；4.质量故障分析处理费用；5.材料降级损失；6.加固成本。

（四）外部损失成本

指出现的不合格在分部分项工程交验后被检出而构成的损失。包括1.外部返修损失；2.外部返工损失；3.外部停工损失；4.保修费用；5.索赔费用；6.质量罚金。

二、建筑企业质量成本核算的特征

在激烈的建筑市场竞争条件下，不少施工企业已认识到，企业要生存、要发展，必须把质量搞上去，要以质量优势在竞争中求胜。作为兼有监督、评价、鉴证职能的企业财会部门，应适应企业对质量和效益的双重要求，在财务收支审计的基础上，从分析质量与成本、质量与效益入手，延伸检查有关质量成本的情况，从而尽快找到确保施工质量、提高经济效益的方法。关于施工企业的质量成本核算工作，在我国还只是初步尝试，以下本文先分析建筑企业质量成本核算的特征，然后在此基础上分析建筑企业质量成本核算体系的建立。

由于建筑产品自身具有体积大、价值大、生产周期长、位置固定、生产设计单一、参与人员多等特性，使其质量影响因素多而复杂。质量不合格所带来的影响巨大，使建筑企业的质量成本核算有其显著的特征：

（一）质量成本分层核算

建筑企业实施工程项目管理，在《项目法施工管理》的指导下组建多个项目部，每个项目部独立核算，因此质量成本核算也应该相应地在公司和项目部两个层面进行。这两个层面有对应关系，在出年终质量成本报告时，公司应将各项目有机汇总。

（二）阶段点质量成本控制由于建筑产品生产周期长，使质量成本数据的收集工作历时较长。一个工程项目完整的质量成本数据往往要等到一个项目保修期结束以后才能得到，因此阶段点的质量成本控制显得尤为重要。将一个项目分成若干阶段，特别以分部分项作为阶段点是顺利开展质量成本管理工作的前提。在此基础上设立质量成本核算的三级科目也更加科学与完善。

（三）以单项工程进行质量成本归集

建筑企业的产品特点是品种多、批量小、周期长、协作配套广、原材料消耗多、资金占用高，以单项工程进行质量成本归集便于核算和分析。

三、质量成本核算原则及核算方法

（一）进行有效的质量成本核算必须遵循的原则

1、建立质量成本核算制度。由质量管理部门牵头，实行分级管理。其中财务部门具体负责核算综合反映质量成本的最终结果。

2、质量成本核算，数据记录必须真实可靠。其原始凭证和报表本着实事求是的原则进行归集整理，按照《会计法》的要求，保证会计信息的真实性。

3、确立质量成本经济性的思想原则。为了使建筑产品满足设计、施工、质量诸规范的要求，适应业主的需要，同时又使质量成本最低，必须考虑成本与质量保证值之间的最佳平衡。

4、严格报告质量成本责任制。在工程质量成本核查工作中，各部门和个人的责任要明确，做到事事有人管、人人有职责、工作有标准，从而便于对质量的考核。

（二）质量成本的核算方法

施工企业的建筑产品具有品种多、批量小、周期长、协作广、材料消耗多、资金占用高的特点，这就使质量成本的核算方法和内容有别于其它的行业。施工企业一般应以单项工程进行质量成本归集，以便于核算和分析。

施工企业在进行质量成本核算前，首先应根据本企业的历史资料和建筑产品结构编制质量成本计划，确定质量成本的最佳水平，并按质量成本项目进行分解。质量成本核算的方法基本与成本核算相同，即将施工过程中发生的质量成本费用按照预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本的明细科目归集，然后确定出各个时期各项质量成本发生的情况。质量成本的明细科目，可根据前述各项成本的构成，依据实际支付的具体内容确定。财务部门根据会计凭证和质量成本记账凭证等有关资料，建立质量成本台账，逐月进行汇总，并将汇总报告送质量管理部门，以便使他们了解质量保证活动资金的使用情况和使用效果。下面就质量成本的核算内容简述如下：

1、施工质量成本。项目部根据各班组实际发生的质量成本原始凭单，逐月进行统计汇总，并加盖“质量成本”印章，统计表由质量保证部门进行核对。

2、施工企业建后质量服务成本发生一般较少，如该成本呈上升趋势，那将会严重影响企业的信誉、影响已经取得的经营市场。所以，施工企业必须密切注意建后质量服务成本的发展动向。

3、外部损失成本。施工企业外部损失成本不是每月都发生的，但如果外部损失成本呈上升趋势，那将会严重影响施工企业的信誉，影响开拓市场。所以，施工企业必须密切注意外部损失成本的发展动向。外部损失成本一般由设备材料部、经营部统计。

4、预防成本。在一般情况下，预防成本只占质量总成本的10%左右，它与内部故障成本和外部故障成本相比属于不可避免成本，尽管发生额较小，但对内部成本和外部成本发生额的控制却能够起到积极作用。预防成本由质量保证部、工程技术部、经营部逐月统计。

5、鉴定成本。鉴定成本一般由质量保证部和工程技术部统计。

6、质量成本报告。各项目部和有关部门根据原始资料填写报表后，财务部据此进行核算统计，并汇总填写当月质量成本总报表。

四、关于建筑企业质量成本核算体制运作程序的建议

（一）依据质量成本三级科目设置表和质量成本核算总分类账与明细分类账，建立质量成本核算账薄；

（二）依据财务会计明细科目调整表，调整企业财务会计明细科目；

（三）财务会计核算期间，利用原始凭证返修单（内外部）、返工单（内外部）、停工单（内外部）、材料降级处理报告单统计核算内部返修损失、外部返修损失、内部返工损失、外部返工损失、内部停工损失、外部停工损失、材料降级损失等质量成本三级科目，并记录于质量成本核算账簿中的相关账户；

（四）财务会计核算期末，依据财务会计明细科目调整表，利用相关财务会计明细分类账记录，启用质量成本会计核算账薄，建立相关的质量成本明细分类账记录；

（五）进行最终汇总，形成质量成本报表。

五、结论

质量成本管理是企业内部管理的一个重要方面，它是为降低建筑产品成本、评定员工业绩、实施奖惩制度、优化企业资源、提高工作效率提供统一口径。我国加入WTO后，建筑业面临更多的机遇和挑战，企业管理工作更加重要，而质量成本的计划、控制、核算、分析等工作，也愈加被领导者和管理工作者所重视。特别是在目前建筑业经济效益并不是十分好的情况下，要运用科学的方法，提高企业的竞争能力，增强质量观念和效益观念。只有这样，才能使企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟，永远立于不败之地。建筑企业通过质量成本核算，可以提高施工质量、缩短工期、降低成本，本文在研究建筑企业自身特点的基础上，提出了一套适合企业实际运作的质量成本核算体系，具有一定的实用价值。