建筑项目风险导向审计探析

一、建筑工程项目各生命周期的主要风险识别

1.投资立项阶段主要风险的识别。首先，建筑企业工程项目投资立项阶段审计是审核工程项目的立项论证过程、审查和评估上报的项目可行性研究报告的合理性、真实性、完整性。可行性研究报告是投资的方向和决策、贷款申请和资金筹集、项目初步设计的根据，是保证项目投资成功率关键所在。涉及的财务指标有财务内部收益率、投资利税率、财务净现值、投资回收期、资本金利润率等。其次，征地拆迁费的监管是项目是否能顺利实施、工期是否能按时交工的关键所在，征地补偿金、拆迁补偿金、规费、工作经费和征地拆迁资金也是审计的主要风险所在。最后，前期工作是控制工程项目投资的重要环节。由于受国家政策和地方政府利益的影响，发生“超额”现象十分普遍，为了保证项目的前期费用合法性、合规性、真实性，把项目的前期费用降到最低水平，对项目的前期费用进行审计十分重要。

2.设计勘察阶段主要风险的识别。设计勘察阶段主要风险在于工程项目的投资估算、设计概算以及施工图的预算三个方面。首先，投资估算是对工程项目的建造内容、规模大小、需要解决的技术难题、设备人员选择方案等进行深入探究，估算工程项目所需资金以及所需资金的分年测算，是项目投资决策关键的数据支持所在。其次，设计概算是通过专业设计规划机构依据初步设计方案，按照规划设计的需求，依据国家和地方概预算指标、定额要求和材料、设备的市场价格等资料，概略计算出项目的成本造价，是造价管理的关键环节。最后，施工图设计完成后，需要对人员、设备和施工机械台班等进行定额，如果工程量的审核不准确，会导致概算和预算无法对后期投资进行有效控制，造成投资突破概预算。

3.招投标阶段主要风险的识别。新项目的建设是带动企业发展壮大的源泉，在市场经济条件下，市场竞争力要求我们择优选用供应商，凸显了招投标环节的重要性。工程量清单审查与招标控制价核算是该阶段重点审核对象。工程量清单记载工程项目各实物的名称、单位、数量、性质等，是进行招投标活动的根据，主要包含措施项目清单、分项工程量清单、其他项目清单和规费税金清单。工程量清单通常存在项目内容组成不完整、清单内容与招标文件内容不一致、清单项目重复记录、计算不准确等问题。在此阶段主要存在定额不准确、各项费用不全面、定额单价未考虑利润风险因素、暂估材料的单价过高等风险。

4.施工阶段主要风险的识别。施工阶段是整个工程项目投资活动的高峰期，该阶段的具体造价管理是十分繁琐的。管控过程复杂多变，这就导致了工程造价控制因素很多，很容易出现虚增造价引发投资失控的风险。施工阶段审计是工程项目全过程审计的核心阶段，在此阶段，企业内部控制制度的建立关系到财务管理工作的质量，因此，该阶段存在的审计风险主要存在于财务机构的设置和工作管理情况、资金筹集的情况、工程价款结算支付情况、工程项目成本与控制情况、资产管理情况以及对会计报表的审核。

5.竣工结算阶段主要风险的识别。工程结算阶段对工程造价造成的影响十分重大的，对竣工结算进行审计是把工程造价控制在最小范围内的重要路径。对竣工决算的审计是确保工程决算质量高低、评估投资效益大小、完善项目建设经验、改善项目管理质量的重要环节。该阶段审计风险主要是竣工财务决算报表没有按照规定的时间编制；竣工财务决算资料不齐全；投资完成额虚增；超过合同结算价付款；编制竣工财务决算报表的原始基础数据不准确、报表间勾稽关系错误等。

二、建筑工程项目各生命周期审计风险的防范及控制

1.投资立项阶段审计风险防范及控制。在工程项目投资立项阶段，应首先对可行性报告中的财务信息进行审核。主要采用抽样审计的方式，检验内部收益率、投资利税率、财务净现值、投资回收期、资本金利润率从原始的可行性研究报告中取得的基础数据是否真实可靠，取数参照依据是不是合理，是否有价值，计算方法是否正确以及是否存在虚假分析利润空间行为。此外，应对项目投资资金估算是否合理，资金的来源的可靠性、合法性进行审查。如为银行贷款，需要审核借款合同条款是否完整，是否和投资计划一致。征地拆迁审计主要是对征地补偿金、拆迁补偿金、规费、工作经费和征地拆迁资金等进行审计。

2.设计勘察阶段审计风险防范及控制。在工程项目勘察设计阶段应对的主要风险存在于投资估算、施工图预算和设计概算中。首先是投资估算。主要关注估算选取的指标、数据是否符合相关规定，投资估算采用的方法是否正确。其次是设计概算。首先应熟悉工程项目概预算编制依据、编制方法及编制程序，从审核经济指标开始，对工程量进行审计。工程量的审计主要关注工程量清单是否符合设计所需要的规格和尺寸，和预算定额里所规定的内容是否一致；工程费用的审计重点审核工程的预算单价，是不是发生错套或高套的情形，如果存在单价换算的项目，重点审核换算方式是否正确；工程设备和工程器具购置费用的审计审查购置费用是否与设计相一致，避免重复购置的情况，并以设备原价作为审查依据。最后是施工图预算。

3.招投标阶段审计风险防范及控制。工程量清单的审计应着重审核清单是不是参照政府制订的建筑类工程项目技术规范编写；是否有完整的计量内容；工程量的计算方法是否合理。招标控制价的审计应着重审核招标控制价的内容完整性、正确性。认真核查工程量清单、规费、综合单价及税金。其中，综合单价定额组成是否合理，是否存在错套、高套情况，对于人工费、机械使用费、材料费的取数是否正确。规费的检查重点是住房公积金、社会保险金及工程项目排污费。此外，在审计过程中要依照《内部审计实务指南——工程项目内部审计》的具体要求，在招投标阶段，审计人员应该采用观察法、分析复核法、观察法、现场核实法来获取证据材料。

4.施工阶段深南及风险防范及控制。施工阶段财务管理审计的重点内容是以下六个方面。一是建筑企业财务会计基础工作管控和财务机构设置审计。首先，审查基础建设财务部门设置和人员配备情况。审查财务部门组成体系图，查看职责说明书，查看财务岗位设置是否完整；约谈财务部门各人员，深入了解各人员是否完全具备了各岗位要求的专业素质。其次，审查企业内部的财务管理制度的设置情况。检查各财务制度是否完整；抽看样本，核查样本是否按照企业规定章程里的财务制度执行，考察执行是否有效；针对工程项目重点（如成本核算、物资清点）环节抽取样本进行会计核算。

5.竣工结算阶段审计风险防范及控制。工程结算审计首先审核结算材料的递交手续、办理程序是否合规，材料是否完整真实；如果工程发生变更或索赔，审核发生的费用是否正确；按照施工单位出具的工程量清单，同时比照图纸核对应结算的工程量的正确性；如果出现材料价差，需要对材料用量进行审核，材料价差是否根据当期的计量与支付材料进行申报，实际单价、申报数量、价差计算是否正确；检查规费、税金取费基础以及费率与合同的规定有没有相一致；检查应该抵扣的工程款有没有依照合同约定及时扣回（如代垫水电费、代垫劳动保障金、代缴税金等）。竣工决算审计重点需要对竣工财务决算的报表进行审计。重点关注竣工财务决算报表的编制依据及方法的正确性，编制内容是否齐全；竣工财务决算说明书内容是否真实有效。