钢结构制造工程管理审计案例

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一、审计背景和目标

浙江东南网架集团是以钢结构制造、安装为主，并涉足钢铁深加工、建材、房地产、医疗等产业的大型企业集团，承建了国家游泳中心—“水立方”、国家体育馆、首都国际机场T3A、中央电视台-电视文化中心、国家射击馆和国家羽毛球馆等8项奥运工程，累计完成8000多项钢结构网架制作安装项目，取得了骄人业绩。本公司内部审计直接参加了集团公司的工程预决算审计工作，对工程管理审计的程序和方法进行了有益探索。某制造基地一期项目建设设计总建筑面积72800平方米，概算投资约1亿元人民币。公司签约钢结构专业工程包括两部分厂房。该工程均为门式钢架结构，特点为工种面积较大，总体工程量较大，工程各施工组之间配合要求较高；大型构件主要为钢柱及吊车梁和屋面钢梁，其中大跨度屋面梁采用“工厂内分段制作、整体拼装、施工现场整体吊装”的施工方案进行。审计部对该项目进行了工程管理审计，审计以工程建设为主题，确立以钢结构制作加工审计、安装审计和资金审计为“三条”审计主线，走质量效益型审计之路，目的在于节约资金，保证工程质量和工期，促进建设单位、施工单位的规范管理，增强自我约束力与自我管理能力。二、审计重点

由于钢结构行业，具有建设周期长、资金回笼慢、成本核算粗放、投资风险大等特点，一项工程少则几千万元，多则几个亿，资金需求量非常大，因此，我们以“现金流”为主线，开展了钢结构采购价格审计、付款审计、安装结算审计、项目预决算审计和工程应收款审计等，探索钢结构行业特色的资金效益型工程管理审计之路：1、材料采购价格审计：一般的材料价格通过招标，结合市场询价来确定；对于一些特殊材料通过议价方式来确定。通过市场询价、比价和核价，提高采购透明度，避免出现个人收受回扣、损害公司利益的现象。2、工程进度款支付审计。施工单位在每个月初提供上月实际完成的工程量清单，经现场监理核实，报业主项目管理人员确认，并报审计部审核，经核定后的数量，作为建设方的付款依据。3、工程决算审计：因审计力量有限，工程决算审计一般采取审计部与中介机构进行联合审计，实现“双羸”。4、工程安装结算审计：审计部结合工程安装审计特点，重点审查安装合同外增补费用，以控制安装成本。5、工程应收款审计：工程应收款是钢结构企业比较突出的问题，审计从合同、工期、施工、质量、安全、工程结算、客户资信、责任划分等方面分析应收款产生的原因，核对量价、工程变更、货款回笼、发票及坏帐核销等情况，帮助企业建立应收款台帐，对有问题应收款进行风险警示。三、审计方法

钢结构制造工程管理审计是建设单位对工程项目的立项、申请、审批、设计、发包、现场管理、竣工验收、结算等整个工程流程的审计，主要分为计划准备阶段和组织实施阶段。总体思路：目标设定——风险管理——内部控制——内部审计。工程管理审计应重点关注三个方面：进度、质量、工程成本控制。工程管理审计的所有工作都要围绕这一目标展开，因此，被审业务的目标是内部审计首先关注的焦点。而内部审计的目标通常是评价管理的目标能否达到（事前或事中的审计）或是否达到了（事后审计）。工程管理审计的类型：工程管理审计是从工程立项、开工至工程竣工验收的全过程、全方位的综合性审计，包括工程立项、工程概预算、工程招投标、施工合同管理、采购合同管理、资金使用管理、设备和材料及管理、工程成本控制、内部控制制度执行情况等内容。根据我们审计项目安排的时间顺序，将工程管理审计分为以下10种类型，见下图。（一）在计划准备阶段。重点内容：评价工程内部管理制度的健全性和有效性。1、检查工程管理制度是否建立、是否健全、是否有效、是否适时修改。2、检查工程招投标是否坚持“公平、公正、公开”原则。3、检查工程现场管理：①管理信息是否真实；②现场管理程序是否规范；③现场管理的相关手续是否完备；④审计现场管理授权是否明确和恰当；⑤工程竣工验收环节是否按公司内部相关工地现场管理执行。4、检查工程结算环节：①工程结算资料是否齐全；②工程结算依据是否合法合规；③对于金额较大的工程是否需要外部中介机构予以审核；④进行工程结算人员是否有相应的专业资质；⑤是否按合同中结算方式执行。5、工程竣工验收环节：①工程竣工后交付建设单位使用是否及时；②工程竣工报告是否及时；③工程总额控制及资金支付是否到位，④基建审计表格是否如实填报等。（二）审计组织实施阶段。开工前，我们先检查工程项目是否经过审批，工程概算是否经过批准，主要设备材料订购、施工、监理单位的选定是否通过招投标，并检查相应的合同，建立审计工作底稿，为下一步审计做准备。在招标采购环节，审计部主要是参与采购计划评审，参与采购合同评审，审查招标文件，特别是在履约过程中出现变更、签证的处理、违约责任的界定及争议处理等条款提出意见或建议，重点防范合同的法律风险。在审计实践中，我们具体从以下几个方面着手：1、工程设备材料管理方面。设备材料采购是否通过公司招标办统一招标采购，工程项目安装及防火涂料是否执行公司定额，材料是否按合同收料并经过验收入库，领料手续是否齐全，有无退料，退料是否及时入库，是否办理退料手续，有无冲减工程成本。审计部对某工程制作构件实施管理审计，发现发往工地现场加工的镀锌卷，在制作、安装完工后余下材料30多吨，没有办理退料手续，未及时处理或入仓，虚增工程成本。针对这些问题，审计部提出处理意见，及时冲减工程成本，建议考核增加“现场加工损耗率”指标，加强对现场材料、边角余料和半成品的管理，严格工程项目变更手续。集团根据审计建议，制定了《工地增补材料流程及工地退回材料处理流程》，规范了现场材料管理工作。2、跟踪分析工程预算成本与实际成本的异常变化。在审计过程中，我们以项目成本的控制为重点，对项目成本管理进入实质性测试。审计部对某空间网架结构在建项目进行了成本审计，通过核对、验算，发现技术部提供的图纸翻样、定额用量与仓库发出数量和完工结算数量出现异常，其中：镀锌板消耗指标超预算11%。审计部认真检查工程变更单、工艺深化图控制、下料控制、生产制作流程，及时分析预算差异，找出了关键控制点。制造部认真采纳审计意见，加强构件制作环节成本控制，改进工艺设计，使成材率提高到98.5%，降低成本80多万元。3、深入施工现场，实施跟踪审计检查。施工管理是降低工程成本的重要环节，加强这方面的审计非常必要。我们具体检查：施工招投标程序是否合法，工程施工费是否合理，比较中标价同结算价是否存在差异，并记录差异金额，分析差异原因，核对有关图纸，包括更改工程图纸，判断是否存在虚增工程量问题。对于隐蔽工程我们以现场签证和实测实量相结合的审计方法。在对某项目的设备基础工程、安装工程审计中，我们通过核对图纸、施工记录、监理记录发现工程图纸设计不规范，设备基础做法未注明清楚，变更的分项价格已包括在总价合同内，又另行计算，重复取费，工程量计算不实等问题，核减工程造价122.78万元。为确保工程项目能够保质保量顺利地交付使用，我们配合其他部门对建设项目进行质量、安全审计，我们通过深入工程项目现场，及时了解项目进展情况，加强对项目实施过程监督。通过参加工地例会，现场调查和访谈等形式，第一时间了解项目进度控制、投资控制、变更控制等情况，向有关领导提交现场调查报告，及时反映项目实施过程中存在的问题，促进有关问题的解决。4、把好工程进度款支付“关口”。我们在审计时发现施工合同有“主材价格暂定”、“合同价暂定”等情况，造成工程出现“超预算、超付款”问题。因此，审计部在审批支付工程进度款时，要根据完工进度确认表、工程量计价清单和招标书、合同书及已付款情况进行审核确定。三、审计效果

一是通过开展工程管理审计，盘活了建设资金，促进了企业管理，提高了审计威慑力。三年来，审计部通过开展工程管理审计，共节约建设资金660多万元。二是瞄准工程管理中的“热点”和“难点”问题，积极开展多个项目、多种类型的工程管理审计，把企业风险降低到最低程度，把企业效益提高到最佳程度，促进了工程项目质量、安全管理，取得了较好的经济效益和社会效益。由我集团承建的国家游泳中心“水立方”、中央电视文化中心、济南奥体中心、海峡国际会展中心、首都国际机场航站楼、“空中华西村”等成为国内外知名的品牌工程。三是工程审计的内容从评判业务到评判管理，从重视经济效益到重视安全效益，从资金审计到制度审计，从检查财务成本、费用到控制资源、造价、利润和风险，促进了东南网架“发展、管理、形象、效益”企业文化的形成。四是完善了工程管理审计规章制度，健全了基建审计业务流程。审计部制订了集团《内部审计制度》、《基本建设审计实施细则》、《安装审计实施细则》等审计管理制度，设计了基建项目单位工程决（结）算报审表、工程移交清单等40多种专业表格，建立了工程审计台帐，对重点审计项目，做到“一项一审，一项一档”，健全了工程合同审计、工程进度款审计、工程管理审计、竣工决算审核、工程财务审计等相关审计工作流程。五是通过工程管理审计，做好审计结算、宣传和解释工作，化解了一些劳资纠纷，规避了多起施工合同诉讼，消除了安全隐患，赢得建设方、施工方的理解与信任，构建和谐审计的理念。四、工程管理审计案例的启示启示一：领导的重视和支持，是搞好工程管理审计的关键。08年经审计委员会批准，集团审计部从4人增加到7人，引进了工程造价、工程安装、工程经济等专业审计人员，并加大计算机软件投入，从硬件和软件上保障工程管理审计的顺利实施。启示二：审计人员良好的素质，是做好工程管理审计的前提。简要概括为：“业务要精，工作要拼，行为要正，作风要硬”。具体表现在：审计人员在业务上要精通；工作要细心、耐心、专心、敢于负责；不怕得罪人，敢于碰硬；要有崇高的敬业精神和一丝不苟的工作作风。启示三：实现内审和外审的联合审计，必须转变审计工作方式。有的工程项目比较复杂，可委托具有相应资质的中介机构进行审计，与工程审价机构合作完成任务；在企业内部，应加强与基建办、工程部、结算部的业务沟通，以取得这些部门的理解、支持和配合。启示四：工程管理审计，是实现内部审计转型的有效方式。工程管理审计属于经济效益审计，其政策性、专业性和综合协调能力要求比较高，要有一定的工程管理实践经验。因此，审计人员除了全面掌握财务审计技能外，还应熟悉工程管理方面的知识，了解工程合同、招标、施工、验收、结算等各个环节；要大胆探索，不断创新审计理念和方法，努力创建具有行业特色的工程管理审计模式，帮助企业实现产业结构的优化升级，为民营经济转型和发展保驾护航。

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